Вопрос-Ответ. ГНИ по Санкт-Петербургу
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УДЕРЖАНИЯ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА
Подоходный налог исчисляется и удерживается предприятиями и иными работодателями по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода граждан с начала календарного года, уменьшенного на установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда , сумму, удержанную в Пенсионный фонд, сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, и других расходов предусмотренных законодательством, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.
По окончании года производится перерасчет налога исходя из совокупного годового дохода граждан и вычетом всех сумм, подлежащих исключению.
Из сказанного следует, что для того чтобы проверить правильность удержания подоходного налога как в целом за год, так и за отдельный период, необходимо рассчитать и определить величину совокупного налогооблагаемого дохода за этот период.
Расчет налогооблагаемого дохода
Для удобства и наглядности расчета выведем следующую формулу:
СУММА н/о = СУММА вал. - СУММА п/ф - СУММА мрот -
- СУММА мат.пом.- СУММА др.,
где:
СУММА н/о - сумма налогооблагаемого дохода;
СУММА вал. - сумма совокупного дохода;
СУММА п/ф - сумма, удержанная в Пенсионный фонд;
СУММА мрот - сумма льгот, с предоставлением соответствующей кратности, установленного законом МРОТ и сумма расходов на содержание детей и иждивенцев;
СУММА мат.пом. - необлагаемая налогом в пределах 12-кратного МРОТ сумма материальной помощи, стоимости подарков и призов;
СУММА др. - сумма других вычетов, предусмотренных законодательством .
Зная все указанные здесь расчетные данные, нетрудно, используя эту формулу, произвести расчет суммы налогооблагаемого чистого дохода. Далее в соответствии с законом о подоходном налоге надо определить величину подоходного налога.
Так, при величине налогооблагаемого дохода, не превышающей 10 млн руб., сумма налога составит 12 процентов от величины дохода, т.е.:
СУММА н/о х 0,12 СУММА п/н
где СУММА п/н - сумма подоходного налога.
Но для точного расчета необходимо иметь в виду следующее. Вернемся к нашей формуле расчета и рассмотрим подробнее каждое ее значение.
Первое. Когда наступает обязанность граждан подавать декларацию?
Уметь рассчитать сумму своего налогооблагаемого дохода еще важно и для того, чтобы по истечении года точно знать, надо или не надо подавать в Налоговую инспекцию декларацию о доходах, полученных как с основного, так и не основного места работы. Ведь в соответствии с законодательством освобождаются в таких случаях от подачи декларации граждане, у которых полученный совокупный облагаемый доход , т.е. доход за вычетом всех полагающихся для данного гражданина льгот и вычетов в истекшем году не превысил доход, исчисление налога с которого производится по минимальной ставке, в настоящее время - до 10 млн рублей. Хотя общий доход может быть и больше, чем названная сумма.
Второе. Что включается в совокупный доход?
В совокупный доход включаются все выплаты, в частности, заработная плата, премии и другие вознаграждения, в том числе за работу по совместительству, по гражданско-правовым договорам и другим основаниям, а также суммы, получаемые в виду дивидендов по акциям, и другие доходы, полученные в результате распределения прибыли предприятия, включая доходы, образующиеся от предоставления за счет средств предприятий своим работникам материальных и социальных благ.
Обобщая сказанное, можно сделать вывод, что в совокупный доход включаются все доходы граждан как в денежной, так и натуральной форме, кроме тех доходов, которые в соответствие со статьей третьей Закона о подоходном налоге не облагаются налогом. Так, например, выплаты по государственным пенсиям, стоимость льготных путевок, оплаченных из средств социального страхования и др.
Третье. Как определить сумму, удержанную в Пенсионный фонд?
Сумма, удержанная в Пенсионный фонд не всегда будет составлять один процентов от суммы совокупного дохода, т.к. порядок удержания сумм в Пенсионный фонд определяется соответствующим Положением, утвержденным Постановлением Верховного Совета РФ от 27 декабря 1991 года.
Так, например, суммы оплаты пособий по временной нетрудоспособности включаются в совокупный доход граждан в целях налогообложения, а в Пенсионный фонд с этих выплат суммы не удерживаются и т.д.
Более точно сумму, удержанную в Пенсионный фонд, можно определить по лицевой карточке налогоплательщика или расчетному листку работника, где, как правило, эта сумма отражается ежемесячно.
Четвертое. Льготы и вычеты по подоходному налогу?
Для правильного определения и более целесообразного использования льгот и вычетов по подоходному налогу все льготы и вычеты можно условно разделить на две группы:
первая - льготы с предоставлением пятикратного , трехкратного и одного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.
В эту же группу необходимо отнести и льготы, предоставляемые лицам, получившим или перенесшим заболевания, связанные с радиацией вследствие чернобыльской катастрофы .
Вторая группа вычетов - это уменьшение совокупного дохода граждан на сумму расходов на содержание детей до 18 лет, учащихся дневной формы обучения до 24 лет и других иждивенцев, не имеющих самостоятельных источников дохода.
Отсюда следует, что если по первой группе льгот имеется право на уменьшение дохода одновременно по нескольким основаниям , то применяется основание, предусматривающее более льготный размер уменьшения налогооблагаемого дохода .
Если имеется право на вычеты по второй группе, т.е. на детей, учащихся дневной формы обучения и иждивенцев, то производятся еще и вычеты в размере МРОТ на каждого ребенка, учащегося и иждивенца - без ограничения по количеству.
Рассмотрим это на конкретном примере. Муж и жена, состоящие в зарегистрированном браке, имеют двоих детей до 18 лет. Муж является жителем блокадного Ленинграда и участником боевых действий в Афганистане. Какие льготы и вычеты положены в данном случае мужу и жене?
Мужу - вычеты в размере семикратного МРОТ. Как жителю блокадного Ленинграда - пятикратный МРОТ плюс двухкратный МРОТ на детей .
Жене - вычеты в размере трехкратного МРОТ. Один МРОТ "на себя" плюс два МРОТ - на детей.
Пятое. Определение размера необлагаемой материальной помощи, стоимости подарков, призов.
Размер материальной помощи, стоимости подарков, призов, , не включаемых в облагаемый совокупный доход, определяется исходя из размера минимальной месячной оплаты труда в год, рассчитанной на основе действовавших с начала года размеров и того размера, который действует на дату начисления материальной помощи, с последующим перерасчетом по фактически сложившемуся размеру такой оплаты труда в целом за год при исчислении налога по совокупному годовому доходу.
В текущем 1995 году действовали следующие МРОТы:
с 01.01.1995 - 20500 руб.
с 01.04.1995 - 34400 руб.
с 01.05.1995 - 43700 руб.
с 01.08.1995 - 55000 руб.
По состоянию на сентябрь текущего года необлагаемый двенадцатикратный размер материальной помощи будет следующим:
34400 = 502000 рублей.
Причем в пределах этой суммы не облагается каждый из трех названных доходов отдельно.
Необходимо также иметь в виду, что не облагаются суммы материальной помощи независимо от ее размера, оказываемой физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами на основании решений органов законодательной или исполнительной власти, органов местного самоуправления и т.д., а также если материальная помощь оказывается членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью членов его семьи.
В соответствие с Федеральным законом от 26 июля 1995 года N 95-ФЗ также не облагаются суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемой в 1995 году инвалидам и участникам Великой Отечественной войны, родителям и женам военнослужащих, погибших при защите СССР, РСФСР, а также инвалидам с детства вследствие ранения, контузии или увечья, связанных с действиями в период Великой Отечественной войны, либо с их последствиями.
Шестое. Другие вычеты, предусмотренные законодательством.
В другие вычеты , предусмотренные на новое строительство или приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика, включая суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним. Все это в пределах пятитысячекратного МРОТ, расчетная сумма которого в сентябре текущего года составила 209166665 руб.
В другие вычеты могут также войти и суммы, причисляемые по заявлениям физических лиц на благотворительные цели предприятиям и организациям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемых из соответствующих бюджетов.
А также суммы, полученные в течение года от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности в пределах тысячекратного, а от продажи недвижимого имущества в пределах пятитысячекратного МРОТ, размеры которых сегодня соответственно составляют 41833333 руб. и 209166665 руб.
Как видите, законодательством предусмотрен целый ряд льгот по подоходному налогу, разумное использование которых позволяет увеличить гражданам свой чистый доход.
Таким образом, применяя на практике все здесь сказанное, можно проверить, насколько правильно с Вас удержали подоходный налог, в полной ли мере Вы использовали свои льготы и вычеты. И в случае появления вопросов за разъяснениями следует обращаться в районные налоговые инспекции по месту жительства или работы.
Помните, что в соответствии со статьей 21 Закона о подоходном налоге в случае неправильного исчисления налога с доходов граждан взыскание либо возврат им налоговой суммы производится в пределах трех лет, предшествующих обнаружению неправильного удержания.
Главный госналогинспектор
отдела налогообложения
доходов физических лиц
ГНИ по Санкт-Петербургу
В.Шман